Värderingsprinciper

Allmänt

Landstinget i Östergötland följer lagen om kommunal redovisning och rekommendationer utgivna av rådet för kommunal redovisning. Nedan beskrivs vissa principer för att öka förståelsen för årsredovisningen. I de fall landstinget avviker från rekommendationen beskrivs detta.

I bokslutet för landstinget totalt redovisas endast externa transaktioner. I produktionsenheternas bokslut ingår även transaktioner mellan de olika produktionsenheterna inom landstinget. Varje produktionsenhet fungerar redovisningstekniskt som ett företag, vilket bland annat innebär att:

• Alla produktionsenheter har fullständig resultaträkning, finansieringsanalys och balansräkning.
  
  
• Samtliga transaktioner som påverkar produktionsenhetens likvida medel och som är externa ur produktionsenhetens synvinkel, bokförs på enhetens bankkonto hos finansförvaltningen.
  
  
• Produktionsenhetens bankkonto i finansförvaltningens internbank ränteberäknas och månadsvis tillförs alternativt betalar produktionsenheten ränta.
  
  
• Produktionsenheterna har möjlighet att ta upp räntebärande lån hos internbanken, i första hand till investeringar som enligt kalkyl är lönsamma.
  
  
• Årets resultat på resultaträkningen får behållas respektive täckas inom produktionsenheten.
  
  

Anläggningstillgångar

Anläggningstillgångarna är i balansräkningen värderade till det historiska anskaffningsvärdet med avdrag för ackumulerade avskrivningar.

En anskaffning som i övrigt uppfyller kriterierna för investering, ska bokföras som investering endast under förutsättning att utgiften uppgår till minst ett halvt basbelopp (2005 19 700 kr).

För pågående fastighetsinvesteringar tillförs anläggningsvärdet byggnadskreditivränta och administrationskostnader.

Avskrivningsprinciper

Anläggningarnas ursprungliga anskaffningsvärde skrivs av utifrån ekonomisk livslängd. Den normala avskrivningstiden för olika typer av anläggningstillgångar är följande:

Om särskilda skäl finns kan variationer förekomma. Avskrivningarna grundas på värdet inklusive bokslutsårets investeringar. Avskrivning påbörjas samma månad som fakturan för inköpet registreras i ekonomisystemet och bokförs månadsvis med en tolftedel av den årliga investeringen. Mark, aktier, bostadsrätter och konst är i balansräkningen upptagna till ursprungligt anskaffningsvärde och blir inte föremål för avskrivning.

Under 2005 har en genomgripande översyn gjorts av anläggningstillgångarna. Det har inneburit stora nedskrivningar och ändrade avskrivningstider. Anledningen till översynen är de genomgripande ombyggnationer som planeras vid Universitetssjukhuset i Linköping samt vid Lasarettet i Motala.

Omsättningstillgångar

Lager/förråd värderas efter det lägsta värdet av anskaffningspris och verkligt värde (exklusive moms). Schablonmässigt inkuransavdrag på 3 % tillämpas. Inkuransavdragets storlek följer bestämmelserna i skattelagstiftningen för företag. När det gäller läkemedelsförråd är inkuransavdraget 10% och inkluderar därmed den rabatt som landstinget erhåller. Detta är dock schablonberäknat på grund av att uppgift som inkluderar rabatten saknas i prislistan från apoteksbolaget. Om egna bedömningar av värdet görs ska det framgå och motiveras i inventeringsprotokollet.

Kortfristiga fordringar tas upp till anskaffningsvärdet. Under året förs de allra flesta fordringar löpande över till inkassoföretag för fortsatt bevakning men fordran ligger kvar i redovisningen. I samband med bokslut görs avskrivning av patientavgifter och en bedömning av vilka övriga fordringar som ska betraktas som osäkra. När alla kravmöjligheter uttömts fattas beslut om avskrivning.

Värdepapper tas upp till det lägsta av aktuellt anskaffningsvärde och marknadsvärde. Fondplaceringar tas upp till aktuellt marknadsvärde. Inom en portfölj värderas samma typ av finansiellt instrument för sig. Med portfölj avses ett förvaltningsuppdrag.

Skulder

Landstingets skuld till personalen i form av okompenserad övertid, jour- och beredskap räknas varje månad om i aktuellt löneläge. Eventuella förändringar belastar månadsvis resultatet. På liknande sätt beräknas månadsvis semesterlöneskulden, det vill säga landstingets skuld till personalen för sparade semesterdagar. Avstämning och bokföring av differenser görs månadsvis.

Pensionsskulden

Pensionsskulden redovisas inom pensionsförvaltningen. Landstinget i Östergötland tar fullt ekonomiskt ansvar för den inarbetade pensionsrätt medarbetare har rätt till enligt kollektivavtal. Ekonomiskt kallas detta för fullfonderingsmodell. Enligt lagstiftning ska emellertid landsting och kommuner från och med år 2000 redovisa enligt den så kallade blandmodellen. I den ingår att pensionsåtaganden som intjänats före år 1998 anses vara noll. I konsekvens med detta ska inga medel avsättas för att värdesäkra dessa pensioner. Detta förfaringssätt är naturligtvis i sak felaktigt, men ger ett skenbart bättre intryck av den ekonomiska situationen. För att uppfylla lagens krav anges även en fullständig resultaträkning, finansieringsanalys och balansräkning enligt den så kallade blandmodellen.

Beräkningen av pensionsskulden utförs av Kommunsektorns Pensions AB på grundval av uppgifter som lämnas av landstinget om löneläge, sysselsättningsgrad m.m. för anställd personal och mot bakgrund av utbetalningar till redan pensionerad före detta personal. Beräkningen görs på individnivå. Hänsyn har också tagits till ökade kostnader för särskilda pensioner. Från och med 2005 lämnar även SPP uppgift om den skuld som avser personal som överfördes till kommunerna i samband med Ädelreformen.

Från och med 2001 övergick landstinget till att redovisa pensionsförpliktelserna inklusive löneskatt. Detta byte av redovisningsprincip påverkade det ingående egna kapitalet med ca en miljard kr.

Den individuella delen av pensionsavgiften till personalen avseende 2005 betalas inte ut förrän i mars 2006 och beloppet ligger i bokslutet som en kortfristig skuld.

Periodiseringsprinciper

Som huvudprincip gäller att kostnader och intäkter hänförs till det redovisningsår där motsvarande prestation hör hemma. Konsekvensprincipen, väsentlighetsprincipen och försiktighetsprincipen, vilka i viss mån modifierar huvudprincipen, tillämpas i förekommande fall.

I enlighet med vedertagen redovisningspraxis beräknas kända framtida utgifter, som inte motsvaras av någon motprestation, till hela sin storlek och kostnadsbokförs det år då utgiften blir känd oberoende av om den verkliga utbetalningen är av engångskaraktär eller betalas ut periodiskt under ett visst antal år framåt i tiden. Det innebär t.ex. att omställningskostnader i form av särskilda pensioner och avgångsvederlag har beräknats på detta sätt.

Omställningskostnader för framtida utgifter i samband med den omstrukturering som finns beslutad av fullmäktige har bokats upp centralt i landstinget som en avsättning, trots att det inte finns kompletta underlag per person. Detta i enlighet med redovisningsrådets rekommendation 10, redovisning av avsättningar, ansvarsförbindelser och eventualtillgångar samt rekommendation 16 som behandlar avsättning för utgifter för omstrukturering. Ett förtydligande avseende kommuner och landsting gavs ut i maj 2003 från rådet för kommunal redovisning.

Sammanställd redovisning

Enligt kommunallagen ska årsredovisningen för landstinget även omfatta verksamheter som bedrivs i form av aktiebolag, stiftelse, ekonomisk förening och ideell förening där landstinget har ägarintresse. Syftet är bl a att ge en sammanfattande bild av landstingets ekonomiska ställning och åtaganden oberoende av företagsform.

Landstingets koncernredovisning har upprättats med proportionell konsolidering, det vill säga att endast ägda andelar av dotterbolagens redovisning tas med. Endast aktiebolag av väsentlig storlek i landstingets sammanställda redovisning ingår. I koncernen ingår från och med 2003 även Regionförbundet Östsam där landstinget har ett stort intresse. Dessutom har koncernen från och med 2005 ytterligare utökats med Hjälpmedelscentrum i Östergötland AB samt E-län Fastighetsteknik och Verksamhetsservice AB. Transaktioner inom koncernen har eliminerats. Inga omräkningar av bolagens balansräkningar har gjorts på grund av andra avskrivningstider eller dylikt. Den sammanställda redovisningen presenteras dels inklusive landstinget enligt fullfonderingsmodellen och dels enligt blandmodellen.